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对税务规划和税收筹划的认识.doc
课件分类:财务管理课件下载        上传时间:2014/9/3 15:47:53
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1.  对税务规划和税收筹划的认识:

税务规划在百度百科中的概念是:指企业在合法的条件下,利用税法的规定,为企业税务支出的降低或减少而进行的筹划。税务规划包括:a.前期规划:主要表现为选择企业的组织形式 b.运营规划:帮助企业增加成本费用减少利润从而达到降低税收。

税收筹划在百度百科中的概念是:在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。

从百度百科的概念解释来看,两者的相通点是:在法律规定的范围内,通过前期的一系列计划和安排,达到节税的目的。

两者的不同点是:a.范围不同:税务规划更加具体,是从企业自身出发进行节税,不同企业可能有所不同;而税收筹划是从宏观的视角进行节税,是对所有企业而言的。b.途径不同:税务规划是通过增加成本费用减少利润而达到节税的目的,是间接的方式;而税收筹划是从经营、投资、理财等环节“下功夫”,是直接从税收着手的。c.侧重点不同:税务规划分为两个方面——前期规划和运营规划,侧重于事前和事中;而税收筹划则是对经营、投资、理财等活动进行事先筹划。

2.  对苹果公司避税的体会及思考

   正所谓“避税”是“阳光下只可做不可大肆宣扬的行为”,就是说避税对于企业来说是一种合理的节约开支的行为,但是站在国家的角度企业上缴的税额减少对于财政收入的稳定增长是一个巨大的威胁,但因其不违反国家法律因此也不能明令禁止,而避税工作做得相当出色的往往是一些巨头企业,其实力甚至可以左右政策的制定,故有时国家也无可奈何,只好睁一只眼闭一只眼。

     世界知名的美国高科技公司——苹果公司,不仅专注于科技创新,更是在避税方面下足了功夫,每年仅是税务方面就为该公司节约了一笔可观的资金,可见一个出色的公司总是在各个方面都十分注重,这就是它们成为行业巨头的敲门砖。因此,苹果公司才得以连续三年成为世界上市值最大的公司,并且在2013年世界500强排行榜中位列第19

     苹果公司能够在避税方面表现出众,一定有杀手锏,那就是其独创的“爱尔兰面包片”避税技法,这是由苹果公司于上世纪80年代在全球初露锋芒时期推出的一款新型合理避税工具,全称为“爱尔兰面包片荷兰夹心三明治”,苹果公司制作该“三明治”的方法大致可分为两步:第一步,烤两片爱尔兰面包;第二步,加入荷兰奶酪。就是这么看似简单又形象的工具就足以使公司逃避大量税款。据统计,仅20112012年间就至少避税125亿美元。大致说来,这款避税工具就是通过将苹果的海外业务利润经由爱尔兰、荷兰、爱尔兰,最终转至合理避税港——避税天堂——英属维尔京群岛。先不说爱尔兰和荷兰有什么其他地方不具有的优势,单是英属维尔京群岛就能让苹果公司在避税方面少走很多弯路。避税天堂具有两大特征,即低税和保密。众所周知的是这里是全球资本家的乐土,低税使得富豪免于本国的高税率,而保密更是投其所好,将其财富藏匿起来,脱离所在国的视线,并帮助他们躲避监管,这一点充分迎合了富豪害怕露富的心态,而且这种地方会提供各种管理财富的服务。正是这样的避税天堂的存在,使得企业抓住了所在国税收征管的软肋,这样看来,苹果等巨头公司的确与国家政府之间存在着博弈,胜负即在运筹之中。

    苹果公司支付的美国联邦税、州税、海外税款,综合计算总税率仅为22%,远远低于联邦税率的35%。这一切的落脚点在于如何将大部分的税前利润转移到分布在美国之外的分公司账上,并在海外有关税率最低的地方交相应种类的税。这与证券投资组合中的至理名言“不要把所有的鸡蛋放进一个篮子里”似乎有异曲同工之处,一个是规避风险,一个是逃避税款。如同变魔术一般,每年高达几百亿美元的巨额收入从“三明治”中过了一圈之后,应纳税所得额就大大“缩水“,这说明苹果公司不但能吸金,更能“省金”。

那么,我们就来研究一下“三明治“中间几道”工序“的运行原理。

首先,美国将着眼点放在爱尔兰,即第一片面包,因为爱尔兰是欧盟国家,与其他成员国之间交易可以免去所得税,且爱尔兰的企业所得税仅为12.5%,远低于美国和欧盟中其他国家。故美国在爱尔兰设立了一个”苹果国际销售“公司——ASI。该公司的任务是从中国的委托加工厂商廉价够买到苹果产品,再以高价转手到欧洲、印度、大洋洲、非洲、中东等地区的苹果零售店或经销公司。这样,ASI成了集合全球除美国之外所有销售收入的”小金库“。苹果公司还在爱尔兰建造了一个工厂,为当地提供了许多就业机会,当地政府便以此为由给了苹果公司相当的税收减免。这样一来,在本来就较低的平台上加之税收减免,让苹果公司在第一环节就节省了颇多所得税额。

其次,美国在爱尔兰建立“苹果国际运营 “公司——AOI。虽然爱尔兰的税率低,但是前面我们讲过苹果公司的大部分收入最终流入了避税天堂维尔京群岛。因此设法在爱尔兰和维尔京群岛打通一个可以使大部分营业收入以最低的成本转移到维尔京群岛的通道就显得尤为重要了。了解到爱尔兰税法中规定母公司或总部不在爱尔兰的公司,即使在爱尔兰注册成立,依旧被认定为外国公司。所以苹果公司将AOI的总部设在维尔京群岛,这样一来AOI就属于外国公司,那么它把收入汇到总部就不需要向爱尔兰缴税,几乎是零成本,实现了事先设想的最优结果。

但是若直接从ASI将销售收入转到AOI要交爱尔兰的所得税,所以还要在其中找到一个好的媒介,可以免去这部分所得税。因此苹果公司又将目光聚焦在同样属于欧盟的荷兰,原因在于荷兰以公司注册地而不是总部所在地来认定该公司的国际,如此看来,如果在荷兰再设立一个“苹果欧洲运营”公司的话,包括爱尔兰的子公司在内的三个公司就都是欧盟的公司,而荷兰税法也规定欧盟成员国公司之间的交易免缴所得税。随着爱尔兰两个公司之间转移收入的问题的迎刃而解,一个畅通无阻的免税通道架构已经成形。

接下来就要解决三家公司之间如何用“商品”来“换钱”的问题,苹果公司明智的选择了高科技产业中常用的一种看不见摸不着但又十分有价值的“商品”来充当转移收入的媒介——知识产权。爱尔兰的AOI公司持有大量苹果产品的专利等无形资产,如iphoneipad等软件及硬件的终端服务和itunes上的歌曲等,由于ASI在销售苹果公司的产品时需要用到这些知识产权,所以ASI就需要向AOI支付无形资产的使用费 。于是,ASI通过荷兰公司的中转,将销售收入以专利使用费的名义转入AOI账上,然后如上述方式最终将这笔资金转到英属维尔京群岛上的总部。而大笔的资金一旦进入了避税天堂就像进入了“保险箱”,脱离了任何监管机构的监控。到此为止,一个天衣无缝的避税通道就打通了。

了解了苹果公司的避税流程之后,我们不禁感叹苹果公司是避税天才,要知道它并不是世界上唯一一个在避税的大公司,且运用这种方法避免掉的税款数额之大令人瞠目。难道美国政府就应该眼睁睁的看着大把大把的税金流失吗?所以这就是美国税法的漏洞所在。税务专家波尔曼指出:“现在到了政界该开始有行动的时候了。”虽然压力很大,但是如果有勇气迈出这一步,就会给政府和大企业之间的博弈添一个砝码。看来美国政府有必要出台一套政策方案,遏制大型企业在税务上耍花招。

3.  对我国税务部门的“反避税战绩”的感想:

反避税是指国家采取积极的措施,对国际避税加以防范和制止。

我国目前采取的反避税措施有:a.不断完善反避税法律法规b.初步形成统一规范的反避税工作机制c.积极维护我国税收权益d.稳步推进双边磋商e.参与国际规则制定。我国反避税工作开展得如火如荼,效果明显。下一步,我国应在反避税方面做出如下改进:a.扩充反避税立法范围,健全配套法规b.采取切实措施,做好反避税基础工作c.适应经济发展要求,继续拓展反避税业务领域d.探索行业避税规律,推广应用定量分析方法e.充实培养人才,建立一支高素质的专业队伍

对于我国来讲,应该通过对国外如苹果公司等实力雄厚的大型公司的避税措施进行研究,吸取教训,防微杜渐,找到较好的遏制方法,完善相关法律法规,保全税收,为我国强化政府职能以及更好的履行公共服务做贡献。在必要的情况下可以与其他国家组成经济合作与发展组织联合出台政策措施来防范大型的避税行为。

 

 

 

                                     

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