第二节    理论滞后

成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，成本管理侧重于宏观需要，而忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。

虽然中国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但大部分企业的成本管理方法还是陈旧，已不能适应经济环境的要求。据调查，中国70%的企业采用分批法或分步法，绝大多数的企业采用全厂制造费用分配率（43.18%）或部门制造费用分配率（47.08%）来分配制造费用。最广泛采用的成本动因是总额、直接人工小时和直接材料成本。业绩评价采用的最主要的财务指标是目标利润（72.6%）。标准成本核算虽然在63.4%的企业得到应用，但是只有18%的企业每年至少修改一次标准成本。而先进的作业成本法、成本企划法等都未得到推广。

一 成本管理理论研究的热情不高

从改革开放之后，中国会计界一直重视对财务会计理论的研究。这与人们的经济环境有关。从计划经济体制到市场经济体制的转变，从相对封闭到全面开放的经济环境的转变，使中国传统的财务会计体制已不能满足信息需求主体由单一政府到多元主体转变的需要。在中国转轨经济时期的特殊环境下进行会计制度改革，要考虑实际国情，又要积极参与会计准则的国际化活动，给财务会计理论领域带来很多值得研究和探讨的问题，使财务会计理论的研究非常活跃，会计界表现出极高的热情，相对而言，对成本管理会计的研究兴趣不是很高。据《会计研究》杂志所做的统计表明，过去8年的学术性论文中涉及财务会计领域的约为465篇，管理会计和财务会计领域的论文约为71篇，后者只约占前者的15%。另一方面，中国大陆举办的学术性会议专门以管理会计为主题的学术会议更是凤毛麟角。从硕士、博士学位论文的情况看，选择以管理会计为题的同样寥寥无几。这从侧面反映了专门对成本管理理论的研究的热情不高。

二 成本管理理论的教育与实践脱节

会计学专业教材体系中，一般都单独开设有成本会计学课程。从中国著名财经院校的会计学教材体系来看，多年来成本会计学的内容几乎没有改进,内容陈旧。大部分教材只侧重于成本方法的介绍，对成本分析和控制、成本管理的方法介绍较少，且不够深入。并且在教学中没有把理论与实践很好的结合，因为缺乏经典的案例教程，学生学习的只是书本上的纯粹的理论方法，难以在观念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解决成本管理问题的能力。

三 成本管理理论研究的系统性差

在中国，成本管理理论研究存在成本管理方法系统性差的问题。传统成本管理方法研究是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。在实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，既是成本管理缺乏连贯性，又加大了成本。实际上，通过研究每种成本管理方法的本质及其适用性，可以构建出系统的成本管理方法体系。

传统企业成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本管理缺乏连贯性，并加大了管理成本。